环保税立法八问：企业税负会加重吗？

  为什么要费改税？

  排污费刚性不足存在地方干预

  排污费在我国实施已久。财政部部长楼继伟在说明中指出，排污费制度对防治环境污染发挥重要作用，但与税收制度相比，存在执法刚性不足、地方政府和部门干预等问题，有必要费改税。一些地区重经济增长、轻环境保护，划定“无费区”“企业宁静日”等，不征收排污费。

  “收费和收税，征收力度不同，通过税收立法能更严格、规范地保护环境”，国务院发展研究中心资源与环境政策研究所专家组组长倪红日告诉南都记者，草案提请审议是环境保护税立法的第一步，先把环境保护税框架搭起来，等条件成熟，其他污染，如土壤污染等，也可能纳入其中。

  为何不统一税额？

  因地制宜适度扩大地方税政权

  根据草案，地方人大有权调整环保税的税额。中国政法大学财税法研究中心主任施正文说，环保税有区域问题，如环境承载力相对强的地方，税额可以低些、税收范围可以窄些，污染重的地方则可以提高收税，给各地一定权限，因地制宜出台税收政策，是比较合适的。

  他提到，按照未来分税制的要求，要适度扩大地方的税政权，环保税地方性很强，授权地方人大调整，有助于地方税体系完善，加强征管力量。对此，国家税务总局指出，当前经济欠发达地区单位增加值环境代价较大的高污染行业较多，属于征收环保税后需要重点监管的地区。

  税负平移会否削弱税收作用？

  需要顶层设计与其他税改配套推进

  财政部财政科学研究所原所长贾康在今年全国两会上的提案就是“加快环境保护税立法”。贾康指出，我国尚未设立专门的环境税种，现行环保排污收费征收标准偏低，范围过窄，整体环境税收政策缺乏系统性，导致环保效果不显著。

  数据显示，排污费征收标准低于污染治理成本。贾康认为，此前环保税方案过多采用了平移排污费的设计思路，费改税改革力度尚显不足，若不调高征收标准，开征环境保护税对减排的促进作用会大打折扣。

  “这是一个很难处理的问题”，在施正文看来，环保税立法处在“不能增加税负”的窘境中，这是税制改革的一个总原则，经济下行也需给企业减负，但不能僵化理解为凡是出台的税种都不能增加税负。整体税负不增，不等于结构不能调整，我国税制改革一大任务就是调整结构，调整就意味着有增有减，要增加消费税、环境税、房地产税等直接税，减少间接税。因此，环保税改革要有顶层设计、统筹规划，与其他税改配套推进。

  “没有税痛，就达不到调解作用”，施正文认为，环保税应科学设计，区别对待，不同地区、不同行业、不同企业政策不同，让环保企业享受减负，让污染企业感到税负重，促使其采取治污措施，把落后的工艺和产品淘汰出去，从而实现转型升级。

  与环保有关的税费会否统一？

  税制绿化非靠一个税种来完成

  财政部提供资料显示，当前我国与环保有关的税种包括资源税、消费税、车辆购置税、车船税、企业所得税、增值税、进出口税收等，与环保相关的收费是排污费和倾倒费。今后，这些税费是否会统一纳入环保税？

  施正文指出，这涉及到对环保税这一税种的功能定位问题，事实上，在促进环境保护的作用中，环保税是有作用的，但也是有限的。税制的绿化不是靠一个税种来完成的，在其他国家，设立名称叫做“环境保护税”税种的国家并不多，而是体现在各个税种中，广义上，有环境保护功能的税种都是环保税。

  比如我国与环保有关的其他税种，主要功能并不是环保，但发挥的环保作用可能更大。尽管如此，施正文还是很赞成中国单独设立环保税，能起到一定的宣示作用，表明对环保的重视。

  哪些是纳税大户？

  预测环保税收入总额达数百亿元

  从征税对象上看，四大污染物中大气污染物将占大头。按照草案征税标准，税务总局基于大气污染物、水污染物的排放量预测，假设实现100%征收率，环保税收入约456.55亿元；80%征收率时，环保税收入约365.24亿元。其中，约90%来自大气污染物，约10%来自水污染物。

  而从行业预测，大气污染物中，黑色金属冶炼及压延加工业，非金属矿物制品业，有色金属冶炼及压延加工业，化工，电力、热力的生产和供应业等5个行业缴纳的环保税，占全部大气污染物环保税收入的88%。水污染物中，化工、造纸、医药、纺织业、黑色金属冶炼及压延加工业、农副食品加工业、发酵和酿造、制革等8个行业缴纳的环保税将占80%。

  企业税负会加重吗？

  污染物排放较多企业或受影响

  根据草案，环保税将主要向企业征收，企业税负会加重吗？尽管规定将排污费标准作为征收环保税的下限，但不少地区已经上调排污费，远超最低标准。根据国家税务总局分析，环保税开征后对部分污染物排放较多行业的税负有一定影响，对不同规模企业的影响则有差异，可能导致全社会总产出下降，但会促进社会总投资增加，总体变动幅度较小。[Page]

  此前，国务院法制办发布公开征求意见稿中规定，排放污染物超标的企业税收标准将倍增，并列出重点监控的纳税人，如火电、钢铁、水泥、煤炭等重污染行业。但相关条款在此次提请审议的草案中被删除了。这或许与强调“税负平移”立法原则是相同目的，不给企业增加负担。

  有异议找环保还是税务部门？

  税务部门主导征税环保部门协同监管

  有学者指出，环保税法制定及实施的一个关键问题，是明确税收征管模式，税务部门和环保部门如何各司其责，协同合作。

  此前排污费征收工作由环保部门的环境监察系统人员负责。根据草案，今后环保税将由税务机关征收管理，环境保护主管部门负责对污染物的监测管理，二者建立涉税信息共享平台和机制，政府牵头建立不同部门之间的分工协作工作机制。

  当企业对纳税有异议时，该找哪个部门解决？是向税务机关，还是环保部门提起税务行政复议？倪日红指出，涉及到征收标准、排放量大小等问题，需要环保部门负责解释，因为核定需要一定的设备和技术手段，税务部门核定不了。

  但施正文指出，草案明确由税务部门主导征税，环保部门是协助的角色，不直接和纳税人发生关系，而是提供税基数据，由税务部门进行形式审查，二者在行政系统内部是分工负责和监督关系，这也有助于保护纳税人的权益。

  哪些国家也在征收环保税？

  法国征收“污染行为综合税”

  有不少国家开征的是包含两个以上税目的综合性的环保税（费），类似于我国拟设计开征的环保税。

  法国1998年开征“污染行为综合税”，涵盖了大气、燃油、飞机噪声、生活垃圾、特殊工业垃圾、洗涤产品等多种污染物和污染产品。

  波兰1990年开征的空气污染费、爱沙尼亚1991年开征的空气污染费、拉脱维亚1995年开征的大气排放费、黑山共和国1997年开征的大气污染费、罗马尼亚2000年开征的大气排放费和未经允许排放的大气排放费（同时开征的两个税种）、克罗地亚2004年开征的大气排放费和西班牙阿拉贡地区2006年开征的废弃物环境损害税，税目包括了多种废气排放。

  加拿大不列颠哥伦比亚省1992年开征的排污费，澳大利亚首都地区1997年开征的环境保护费、新南威尔士州1998年设置的基本污染许可机制的征收对象包括了废气和废水的排放，新南威尔士州1996年开征的垃圾税涵盖了固体废物和废水的排放。

  环保税第一位功能：

  促进节能减排

  保护生态环境

  环境保护税法草案，是全面落实“税收法定”原则确定后，提请人大审议的第一部单行税法，具有标志性意义。

  与增值税、消费税等税收立法项目不同，环境保护税是新设立的税种，意味着我国税系大家庭中将加入一位新的成员。这也是落实绿色发展理念，实现绿色税制的一员大将，促进节能减排、保护生态环境，是环保税的第一位功能，未来将解决转型发展中的瓶颈问题。

  根据官方的时间表，我国将争取在2020年之前全面落实税收法定原则。目前18个税种中，只有3个是由全国人大立法的，也就是说，接下来的4年时间，改革后保留的税种都要上升为法律，新开征的税种则需要立法规范。

  今年全国人大常委会立法计划中，房地产税法、船舶吨税法、烟叶税法均被列入了预备项目。其中，备受关注的房地产税法，已经连续两年成为立法计划预备项目。而在本届全国人大常委会的立法规划中还有增值税法、资源税法、关税法、耕地占用税法等单行税法项目。这意味着，国务院、全国人大已经对这些立法展开调查论证、组织起草工作。